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个税收入增长之谜

2018年10月,中国老百姓迎来一个重要的改变,新个税法开始试行。个税免征额正式调整为每月5000元,并执行新的税率表。这是个税法的第7次修订,也是减税降费的重要举措之一。

10月18日,财政部国库司公布了2018年前三季度财政收支情况。2018年1月到9月累计,个人所得税11349亿元,同比增长21.1%,累计同比增速连续多个月保持在20%以上。

中国农业大学会计系副教授葛长银计算,如果2018年个税保持20%以上的增长,那么全年个税收入将达到14395亿元,这大约是2014年全年个税收入7377亿元的一倍。这4年里,全国个税年均增速18%左右,远远超过工资增幅。

一方面,政府在减税降负;另一方面,包括个人所得税收入在内的税收收入又在不断增长,这该怎么理解呢?

不断增长的个税收入

其实,个税收入的增长不仅局限于2018年。2014年,个人所得税收入7377亿元,同比增长12.9%;2015年,个税收入8618亿元,同比增长16.8%;之后两年,个税同比增速分别是17.1%和18.6%。个税收入不仅在增加,而且增速还越来越快。为什么在减税降费的大背景下,个税还会连年增长?

过去几年里受减税降费影响最大的是企业,而不是个人。比如营改增、清理不合理的行政事业性收费、增值税税率和企业所得税税率改革等措施,它们降低的都是企业的税负;而个人所得税的税率、税制在过去几年内并没有變化。最新的个税改革从今年10月才开始试行,在这之前的免征额、税率都是2011年制定的,个税收入没有降低并不令人意外。

不过,新个税法的出台将改变个税收入持续上涨的势头。如果不考虑部分影视明星补缴税款等其他因素的影响,10月份的个税收入将会有不小幅度的减少。

个税快速增长的原因在于居民收入的上涨。中国财政科学研究院教授贾康撰文称,个税大增,首要原因只可能在于居民收入的增长,特别是那些收入水平位于起征点以上的企业与机构的员工,受前一轮国有企业和不少民营企业利润水平上升、市场机构收入增长带来薪酬增加的影响,以代扣代缴机制上缴的个税显著增加。

从数据来看,居民可支配收入确实上涨了。由于第一产业占个税收入的比例微乎其微,学界往往将城镇居民收入看作个税的主要税基。根据国家统计局公布的数据,城镇居民人均可支配收入从2000年的6280元增加至2017年的36396元,增长了5.80倍,年均增长率达到10.89%。

有人可能会说,工资增长率低于个税增长率,这是不是说明个税比工资涨得快呢?要知道,个税与个人收入的关系的确是非线性的。个人所得税采取累进税制,个人收入越高,个税的税率就越高,个税增长的幅度也就会超过个人收入。以本次改革后的税率为例,如果不计各项扣除,当个人收入从5000元上升到8000元时,超出的3000元部分要以3%的税率缴纳90元个税;但当个人收入从8000元上涨到11000元时,同样上涨的3000元则要按10%的税率缴纳300元。很明显,随着全民收入上涨,个税收入会涨得更快一些。

参与CRS的国家包括新加坡、新西兰、开曼群岛等,这些地方都曾是中国富豪青睐的避税天堂。

因此,对于个税收入的快速上涨,我们至少要从两个方面来看待。首先,个税不同于企业类税负,它的快速提升并不是由征管力度与征管水平的提高导致的,个税收入的上涨直接体现的是居民收入的提高。其次,由于工资薪金收入对个税收入的贡献最大,个税收入激增确实使得中低收入阶层的纳税负担不断增加,这就让个税调节收入的功能大大降低了,这也是为什么新的个税法要将免征额提高到每年6万元。

摘下“工薪税”的帽子

在个税领域,最近还有两条新闻。一是税务部门查处范冰冰偷税漏税一案,二是霍尔果斯等税收洼地的政策收紧,皮包公司纷纷撤出。这两条新闻释放出同一个信号:中国政府正在打击高收入者的偷税行为。

最吸引人眼球的恐怕是当红女演员范冰冰的案子。税务部门调查后发现,范冰冰在电影《大轰炸》的拍摄过程中,以拆分合同的方式偷逃个人所得税618万元,少缴营业税及附加112万元。此外,她和她担任法定代表人的企业少缴税款2.48亿元。除去2.66亿元的追缴税款,范冰冰还要上缴0.33亿元的滞纳金,5.96亿元的罚金。

更重要的是,税务部门正借此机会规范影视行业的税收秩序。税务总局宣布:在今年年底前自查自纠并到主管税务机关补缴税款的影视企业及相关从业人员,将免予行政处罚,不予罚款;对个别拒不纠正的依法严肃处理。

另一条新闻说的是中国的边境小城霍尔果斯。因为在税收方面提供了极为优惠的政策,这座小城吸引了众多皮包公司来此避税。但最近,情况发生了转变。据《伊犁日报》统计,6月至今有100多家注册在霍尔果斯的影视公司注销。今年一月,当地提出企业必须实体落地,有固定面积的办公场地和相应的办公人员,并为员工缴纳社保,拿出企业所得税减免的20%用于当地投资,缴纳保证金等条件。税收洼地被垫高了,企业无利可图便纷纷撤出了。

范冰冰和霍尔果斯的新闻都指向了高收入群体的避税问题。西南财经大学教授陈建东研究发现,收入越高的阶层,其人均收入效应对其所在阶层的个税收入贡献不升反降。换句话说,高收入者的个人收入提高了,缴纳的个人所得税却没有相应增多。

这是因为高收入者避税的方法更多。《南风窗》此前曾报道过,过去由于中国没有施行综合计税的征收方式,个税实际上是工薪税、劳务报酬所得税、稿酬所得税等多种税收的合集。这样一来,越是高收入者,其收入越多元,税负相对就轻。另一方面,由于中国的税收制度不够完善,高收入者更能利用避税手段少缴税款,这使得大量高收入阶层的税收流失较为严重。结果就是,个税逐渐变成了工薪税。

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